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企業所得稅如何合理規避、減免

發布時間:2018-08-17 16:17
文章作者:Hstax
摘要:
企業所得稅的合理規避是每個企業財務運作的必要手段。所得稅的減免不光是要從平時的會計記賬和簡單的發票處理來進行,更要從企業的整體業務模式出發。摸索適合企業自身的節稅

企業所得稅的合理規避

企業所得稅的合理規避是每個企業財務運作的必要手段。所得稅的減免不光是要從平時的會計記賬和簡單的發票處理來進行,更要從企業的整體業務模式出發。摸索適合企業自身的節稅方式,從財務、市場部門的整體協作,到最終企業財務、稅務閉環的形成,以穩定、合理且合法的方式,將企業所得稅最大化規避。關于企業所得稅的籌劃,本身是具有雙向性的,既需要企業依法繳納稅款、履行稅務義務,同時也要求稅務機關嚴格依法治稅。所得稅作為企業稅負之重,其籌劃意義在于減輕企業整體稅務負擔、獲取資金時間價值、實現涉稅零風險、追求企業經濟效益并維護自身合法權益。
 
在企業實際的生產經營過程中,我們通常可以采用以下方法來進行企業所得稅的規避和減免:
 

一、利用稅收優惠政策開展稅務籌劃,選擇投資地區和行業進行所得稅規避

 
企業所得稅的規避,首先我們應該想到的就是投資地區和行業的選擇,比如:霍爾果斯的“五免五減”、能源產業的“三免三減半”等等,都是針對特定的行業和地區,國家所提供的稅收優惠政策優待。正所謂“建基筑樓”,這個“地基”就是企業合理避稅體系建立的根本。目前,在我國企業所得稅優惠政策已經逐漸形成了以產業優惠為主、區域優惠為輔,同時兼顧社會進步的新的稅收形態。區域優惠主要側重于開發、建設和引資三個方面;而產業稅收優惠政策則主要體現在:促進技術創新和科技進步,鼓勵基礎設施建設,鼓勵農業發展及環境保護與節能等方面。因此,企業所得稅關于地區和行業的稅收優惠政策主要體現在:
 
1. 低稅率及減計收入優惠政策
 
對符合條件的小型微利企業實行固定比例的優惠稅率,以及“先減后繳”的模式;比如,技術先進型服務企業,企業所得稅減按15%的稅率征收企業所得稅;創投企業可按其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該企業的應納稅所得額。
 
2. 先免后減稅收優惠政策
 
關于先免后減相信大家肯定不陌生,最近幾年熱度飆升的霍爾果斯“五免五減”以及節能、環保產業的“三免三減半”都是先免后減的優惠政策,推動產業和地區發展可持續的同時,吸引投資。
 

二、合理利用企業的組織形式進行所得稅減免

 
在某些條件下,企業可以通過合理的組織形式,進行所得稅的合理規避。
 
企業從組織形式上有分公司和子公司兩種選擇。兩者的區別是:子公司具有獨立法人資格,能夠承擔民事法律責任與義務的實體;而分公司是不具有獨立法人資格,且需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業組織形式的建設需要考慮的因素主要包括兩個方面:分支機構盈虧和分支機構是否享受相關稅收優惠稅率。
 
從預計企業盈虧的角度來看,總體上可以分為4種情況:
 
1. 預計適用優惠稅率的分支機構盈利,則選擇子公司形式,單獨納稅;
 
2. 預計適用非優惠稅率的分支機構盈利,則選擇分公司形式,匯總到總公司納稅;
 
3. 預計適用優惠稅率的分支機構虧損,這種情況需要綜合來考慮,先評估分支機構的     扭虧能力,若短期內可以扭虧宜采用子公司形式,否則宜采用分公司形式,這與企業的整體經營模式有密不可分的關系;
 
4. 預計適用非優惠稅率的分支機構虧損,則選擇分公司形式,匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補虧損。
    

三、利用折舊方法合理開展企業所得稅籌劃

 
折舊是為了彌補固定資產的損耗而轉移到成本或期間費用中計提的那一部分價值,折舊的計提直接關系到企業當期成本、費用的大小,利潤的高低和應納所得稅的多少。折舊具有抵稅作用,采用不同的折舊方法,所需繳納的所得稅稅款也不相同。因此,企業可以利用折舊方法開展稅收籌劃。
 
縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以把后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的前提下,所得稅的遞延繳納相當于取得了一筆無息貸款。另外,當企業享受“三免三減半”的優惠政策時,延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優惠期內,也可進行稅收籌劃,減輕企業稅負。常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等。運用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致,分攤各期的成本也存在差異,影響各期營業成本和利潤。這一差異為稅收籌劃提供了可能。
 

四、利用存貨計價方法進行企業所得稅合理避稅

 
存貨是確定構成主營業務成本核算的重要內容,對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。企業所得稅法允許企業采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本,但不允許采用后進先出法。
 
選擇不同的存貨發出計價方法,會導致不同的銷貨成本和期末存貨成本,產生不同的企業利潤,進而影響各期所得稅額。企業應根據自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法,使得成本費用的抵稅效應得到充分的發揮。如,先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢,可使期末存貨價值較低,增加當期銷貨成本,減少當期應納稅所得額,延緩納稅時間。在企業普遍感到流動資金緊張時,延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款,有利于企業資金周轉。在通貨膨脹情況下,先進先出法會虛增利潤,增加企業的稅收負擔,不宜采用。
 

五、利用收入確認時間的選擇進行合理避稅
 

企業在銷售方式上的選擇不同對企業資金的流入和企業收益的實現有著不同的影響,不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇,控制收入確認的時間,合理歸屬所得年度,可在經營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。
 
企業所得稅法規定的銷售方式及收入實現時間的確認包括以下5種情況:
 
1. 直接收款銷售方式;以收到貨款或者取得索款憑證,并將提貨單交給買方的當天為收入的確認時間
 
2. 托收承付或者委托銀行收款方式,以發出貨物并辦好托收手續的當天為確認收入時間
 
3. 賒銷或者分期收款銷售方式,以合同約定的收款日期為企業收入的確認日期
 
4. 預付貨款銷售或者分期預收貨款銷售方式,以是否交付貨物為確認收入的時間
 
5. 長期勞務或工程合同,按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現
 

六、利用費用扣除標準的選擇合理開展納稅籌劃

 
費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內,應盡可能地列支當期費用,減少應繳納的所得稅,合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。
 
企業所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類:
 
1. 允許據實全額扣除的項目,包括合理的工資薪金支出,企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金,向金融機構借款的利息支出等
 
2. 有比例限制部分扣除的項目,包括公益性捐贈支出、業務招待費、廣告業務宣傳費、工會經費等三項基金等,企業要控制這些支出的規模和比例,使其保持在可扣除范圍之內,否則,將增加企業的稅收負擔
 
3. 允許加計扣除的項目,包括企業的研究開發費用和企業安置殘疾人員所支付的工資等
 
企業可以考慮適當增加該類支出的金額,以充分發揮其抵稅的作用,減輕企業稅收負擔。 允許據實全部扣除的費用可以全部得到補償,可使企業合理減少利潤,企業應將這些費用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應盡量不要超過限額,限額以內的部分充分列支;超額的部分,稅法不允許在稅前扣除,要并入利潤納稅。因此,要注意各項費用的節稅點的控制。
 
在企業的生產經營過程中,以上六點只是大范圍上的企業所得稅規避思路,當落實到具體的操作環節上時,仍需要根據具體情況具體處理。從企業的整體運營角度來說,企業所得稅的規避只是企業節省成本開支的一部分。在節稅的基礎上,企業需要根據當前情況,作出有利于企業發展的正確決策,企業所得稅的規避、減免,可以作為企業財務運營的框架和基礎,最大化調整企業經濟行為。但是,基于企業發展的考慮,不應為了節稅而節稅。
 


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